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新准则对捐赠资产和接受捐赠资产的处理有何不同?

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问▷:新准则和原制度对捐赠资产(包括实物和现金)和接受捐赠资产的处理有何不同?答:(1)企业接受捐赠的处理在原准则和企业会计制度下,企业接受捐赠资产通过待转资产价值科目进行核算。接受捐赠的固定资产,按会计制度及准则的规定确定的入账价值,借记固定资产科目,按税法规定确定的入账价值,贷记待转资产价值科目,按应支付的相关税费,贷记银行存款等科目。年度终了,按税法规定确定的接受捐赠价值资产应交的所得税(或弥补亏损后的差额计算应交的所得税,下同),借记待转资产价值科目,贷记应交税金应交所得税科目,按接受的资产捐赠的价值减去应交所得税后的差额,贷记资本公积接受捐赠非现金资产准备科目。接受捐赠的非货币性资产在弥补亏损后的数额较大,经批准可在不超过5年的期限内平均计入公司应纳税所得额交纳所得税的,公司应在年度终了,按转入应纳税所得额的价值,借记待转资产价值科目,按本期应交的所得税,贷记应交税金应交所得税科目,按转入应纳税所得额的价值减去本期应交所得税的差额,贷记资本公积接受捐赠非现金资产准备科目☆。例如,某公司2006年4月6日接受星兴公司捐赠的汽车一辆,捐赠方提供的凭据上标明的金额100000元,支付的运费800元,所得税税率为33%○.借:固定资产 100800 贷:待转资产价值接受捐赠非货币性资产 100000 银行存款 8002006年12月31日,结转待转资产价值:借:待转资产价值接受捐赠非货币性资产 100000 贷•:应交税金应交所得税 33000 资本公积接受捐赠非现金资产准备 67000新《企业会计准则》确实没有对这一问题进行专门说明,但是,在《企业会计准则应用指南》中关于6301营业外收入总账科目中对此进行了说明,即○:营业外收入科目核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得□、非货币性资产交换利得▼、债务重组利得○、政府补助、盘盈利得▼、捐赠利得等•。(具体见《企业会计准则应用指南》第252页)例如,某公司2007年8月10日接受一外商捐赠轿车一辆,根据发票及报关单有关单据,该轿车账面原值300000元,估计折旧100000元,运费2000元。借:固定资产 202000 贷:营业外收入捐赠利得 200000 银行存款 2000因此,新准则下,企业接受捐赠的资产直接作为营业外收入处理。(2)企业对外捐赠的处理在原准则和企业会计制度下,企业对外捐赠资产,借记营业外支出科目,贷记银行存款、固定资产等科目。例如,某公司2005年9月18日支援希望工程,由银行信汇180000元△?补助光明村小学建设教学房屋•。借:营业外支出捐赠支出 180000 贷:银行存款 180000新《企业会计准则》也没有对企业对外捐赠资产如何处理进行专门说明,但是,在《企业会计准则应用指南》中关于6711营业外支出总账科目中对此进行了说明,即☆:营业外支出科目核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失-、非货币性资产交换损失、债务重组损失▼、公益性捐赠支出●、非常损失、盘亏损失等。(具体见《企业会计准则应用指南》第261页)因此,新准则下,企业对外捐赠资产通过营业外支出进行处理,与原准则和企业会计制度的规定一致。

 

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